Zmiany w podatku VAT w 2013r.

Z dniem 1 stycznia 2013 roku, weszły w życie zmiany w zakresie podatku od towarów i usług. Przedmiotowe regulacje wynikają przede wszystkim z ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. poz. 1342); a także z ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. poz. 1456). Nowe przepisy są istotne dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, warto więc zapoznać się najważniejszym spośród wprowadzonych rozwiązań.

Zmiany dotyczące
małych podatników
Nowe rozwiązania odnosić się będą m.in. tzw. małych podatników, tj. podatników u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 1.200.000 euro. Nowelizacją wprowadzono modyfikację kasowej metody rozliczeń. Metoda ta polega na możliwości rozliczenia podatku VAT, dopiero z chwilą zapłaty należności przez kontrahenta podatnika. W myśl dotychczasowych regulacji, przy braku zapłaty należności przez kontrahenta podatnika, był on zwolniony z obowiązku rozliczenia podatku, nie dłużej jednak niż przez 90 dni. W chwili obecnej limit ten został zniesiony. Podatnik pozostaje zwolniony mimo upływu wskazanego terminu. Zobowiązany jest więc do rozliczenia dopiero z chwilą uzyskania zapłaty.
Modyfikacji uległy również zasady odliczeń podatku naliczonego, dokonywanych przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową. Podatnicy mają prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych przez nich zakupów w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulowali całą należność wynikającą z faktury. Nowością w zakresie odliczania podatku jest umożliwienie odliczenia podatku naliczonego z faktury zapłaconej jedynie częściowo. Podatnik uprawniony jest obecnie do odliczania podatku naliczonego w wysokości odpowiadającej części uregulowanej należności.

Ulga na „złe długi”
Dość istotne zmiany weszły w życie, w zakresie instytucji zwanej potocznie jako ulga na „złe długi”. Zgodnie z obecnymi przepisami, podatnik ma możliwość skorygowania deklaracji w zakresie podatku należnego, w sytuacji „nieściągalności należności”, tj. w przypadku, gdy kontrahent podatnika nie dokona zapłaty, w przeciągu 180 dni od upływu terminu płatności określonego w wystawionej fakturze. Obecnie uprawnienie do skorygowania deklaracji, ma miejsce już po upływie 150 dni od terminu płatności.
Ponadto zmianie uległy warunki dokonywania przez wierzyciela korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Odstąpiono od obowiązku zawiadamiania dłużnika o zamiarze skorygowania przez wierzyciela podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Rezygnacja z tego warunku oznacza, że wierzyciel w celu skorzystania z ulgi na złe długi, nie będzie już uzależniony od uzyskania potwierdzenia odbioru przez dłużnika ww. zawiadomienia. Zrezygnowano również z obowiązku zawiadamiania dłużnika o dokonanej korekcie i przesyłania kopii takiego zawiadomienia do organu podatkowego.
Najważniejsze zmiany w zakresie ulgi na złe długi, dotyczą obowiązku korygowania odliczonego podatku naliczonego przez dłużnika, który nie uregulował należności wynikającej z faktur. W myśl nowych przepisów, podatnik taki ma obowiązek skorygowania poprzednio odliczonego podatku, jeżeli nie ureguluje należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności. Obowiązek ten obejmuje podatnika niezależnie od tego, czy jego wierzyciel skorzystał z ulgi na „złe długi” czy nie.
Co istotne wprowadzono również dodatkową sankcję dla podatnika, który mimo obowiązku nie dokonał korekty. W takim przypadku podatnik zobowiązany będzie do zapłaty sankcji w wysokości 30% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. 
Kredyt „pod zwrot z VAT”
Ustawa wprowadziła również możliwość zabezpieczenia kredytu uzyskanego przez podatnika, na środkach pieniężnych z tytułu przysługującego podatnikowi zwrotu podatku VAT. Celem skorzystania ze wskazanej formy zabezpieczenia, podatnik składa organowi podatkowemu nieodwołane upoważnienie do przekazania należnego mu zwrotu na rachunek banku. Z kolei bank ma wówczas pierwszeństwo do otrzymania zwrotu stanowiącego zabezpieczenie kredytu podatnika. Co istotne pierwszeństwo to odnosi się również do realizowanych przez organ podatkowy zajęć nadpłaty podatku, na poczet prowadzonego postępowania egzekucyjnego.

Ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących
Na koniec warto zwrócić uwagę na zmiany w zakresie zwolnienia od ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Dla podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, podobnie jak uprzednio, utrzymano limit uprawniający do zwolnienia, przy sprzedaży nie przekraczającej 20.000 zł. Dla podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, limit ten uzależniono jednak od okresu prowadzenia działalności. Będzie więc stosownie zmniejszony do okresów, w których podatnik nie prowadził jeszcze działalności gospodarczej.

Adw. Maciej Witkowski